新旧会计准则对纳税筹划的影响
点击次数:106 更新时间:2019-12-25

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随着新会计准则体系的构建和实施,我国逐渐迈入了一个新 的会计时期。新实施的会计准则同时也在很大程度上给纳税筹 划带来了影响。


―、多样的会计计量基础


会计计量基础的多样性,来源于新会计准则在重置成本、现 值、可变现净值、公允价值和历史成本等会计计量属性方面的系 统引用。因此,企业在各个时期的损失和收益就有了不同的计量 方法,进而使企业的纳税筹划有所不同。公允价值概念的引入是新会计准则的一大闪光点,它虽然能 够较为真实地体现一个企业的财务状况,但其会使企业的利润情 况不稳定,进而给企业的纳税情况带来影响。例如,对投资性房 地产进行计量时,用公允价值来替代账面价值,并将它们之间的 差距列为当期损益,这样会导致企业的利润总额增加,进而使企 业的纳税额增大。


二、调整的收益计量方法


新会计准则中的《金融工具确认和计量》《建造合同》《非货币 性资产交换》《债务重组》等相关准则具有不同的确认收益的要 求,这些无疑会影响企业收益的核算。例如.旧准则中的债务重 组准则,将受益归为资本公积;而新准则中的债务重组准则,将债 权人退让产生的收益、债权人被减免的负债等被确认为利得,归 为营业外收入,这就会影响企业的利润总额,进而直接影响应纳 税所得额.从而影响纳税筹划。另外,新会计准则扩大了企业借款可资本化的范围,不再仅 仅局限于只为构建固定资产所发生的借款,因此资本化的借款费 用不再直接计入损益,这就制约了企业的纳税筹划。


三、 会计政策选择空间发生变化方面


通常来讲.国家经济发达程度的差异、国家法律环境的差异、 企业审计标准的差异、资金来源的差异,都会导致国家的企业会 计政策选择空间存在一定的差异。在新会计准则中,多种会计政策可以同时应用于某项业务, 且其产生的经济结果也是有差异的,进而影响纳税筹划。例如, 由于后进先出的存货计价法无法准确、真实地表述存货的进出状 况,所以新会计准则消除了后进先出的存货计价法。如果一个最 先使用后进先出法进行存货计价的企业改为其他的存货计价方 法,企业的毛利率和利润可能会有一些异常的改变,尤其是对那 些存货较多且周转率低的企业影响更大。另外,在新会计准则中,固定资产的折旧也发生了变化,具体 规定固定资产的折旧年限、使用寿命和净残值等指标每年至少要 复查一次。当这些指标与原先的估计值发生偏差时,可以对这些 指标进行调整。由于固定资产金额大,因此调整了固定资产的相 关指标后,其每个周期的折旧费和利润也会发生一些变化,此时 企业的纳税筹划也随之发生变化。


四、 变化的所得税会计处理方法


新会计准则废除了原来的损益表债务法和应付税款法递延 法,而广泛釆用资产负债表债务法。原所得税处理方法考虑永久 性和时间性差异,而新所得税处理方法考虑暂时性差异,提出对 各项负债和资产在期末时都要进行暂时性差异的核算,并按照相 关要求求得各项目的递延所得税费用,在此基础上再加上当期所 要缴纳的所得税费用,最后组成了最终的所得税费用,即所得税 费用=当期所得税费用+递延所得税费用。借助暂时性差异,递 延所得税资产和递延所得税负债每个期间存在的差额计入当期 的损益,这就影响了企业的纳税额度,从而影响纳税筹划。